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免稅天堂公司與境外金融帳戶之運用
 
一、設立免稅天堂公司的好處

“境外公司”又稱為“離岸公司”(Offshore Company)。一般情況所指的“境外公司”都是註冊於“免稅天堂”地區的國家(英屬維京群島、開曼群島、百慕達群島……),因此”境外公司”通常又被稱作”免稅天堂公司”;這些免稅天堂地區國家有下列諸項特點:

  • 租稅規定方面
    因為“免稅天堂”地區的政府的主要收入是來自允許外國人設立公司所收的牌照費及每年的管理規費,因此大都訂有下列諸項稅務優惠規定以吸引外國人或外國企業來設立公司:
    • 境外來源收入,包括境外資本所得、境外股利所得、境外權利金、佣金,營業利潤等均免在當地繳稅。
    • 無遺產稅、贈與稅、資本增值稅。
    • 股利及利息收入匯出免扣繳。
    • 未分配盈餘可以無限期保留。
    • 信託利益免稅。
  • 政治經濟及法律方面
    • 政治及經濟穩定
      因為“境外公司”的功用之一乃為保護財產,如果公司所在地的政府不穩定,公司的財產如存款等,就可能被沒收或國有化。
    • 銀行及商業活動資料受法律嚴密保護
      英屬維京群島的國際商業公司法與信託法都是相當健全的,可充分保障投資者。
      例如,除非涉及如毒品走私刑事罪行,英屬維京群島的法庭是不會命令有關銀行或公司註冊代理人告知他國政府或第三者有關客戶之資料;除經董事授權外,設在該地的境外公司的董事名冊、股東名冊並非公眾記錄,他人是無法取得有關資料。
    • 非居民進出自由又無外匯管制:
      大多數的免稅天堂地區均無外匯及資本流通的管制。
二、免稅天堂公司之功能
  • 保護資產
    擁有許多財產的人可以考慮在政治及經濟穩定的“免稅天堂”地區成立一家資產控股公司,這類控股公司可以操控位在世界各地的各種投資及不動產,包括股票、債券、古董、別墅、高級動產(飛機、遊艇、珠寶…等等)。

    因為假如中國政府要沒收台商大陸的投資,或要求世界各國凍結台商個人或公司的資產時,以境外公司作資產的擁有人,因為境外公司是非台籍外國法人,財產可得到保障;又,中國政府無論如何也不會輕易去沒收友好國家投資者的資產,例如:新加坡公司。
    新加坡政府與中國政府簽訂有投資保障協定,主要內容如下:
    “締約國任何一方,除依法規定執行外,不得對一方國民和公司執行徵收或國有化,若有執行徵收或國有化,則其補償應符合有效可實現的原則,不得無理拖延,且其補償金額應和徵收或國有化前之價值相當,同時補償金應能自由移動”
    其次:“締約國另一方國民或公司在本國投資,因戰爭、軍事衝突、國家緊急情況、叛亂、暴動等情況發生的損失,應給予不比其他第三國的國民或公司還差的賠償或補償”。
    但是,新加坡公司有三大缺點,一是成立及維持費用比較貴,二是不容許公司遷註,靈活性較低,三是要求每年要提供完整的財務報表。
  • 轉移資產只須轉移公司股份即可節省台灣地區贈與稅、契稅、印花稅、土地增值稅、所得稅等稅負
    例如,台灣<所得稅法>規定,台灣人以個人身份直接開立“境外金融中心”(Offshore Banking Unit,OBU)銀行戶頭所得到的利息收入需繳納所得稅。但假如個人透過以設立境外公司的方式間接開立“境外金融中心”(OBU)銀行戶頭,則利息收入免課所得稅;因此,透過境外公司的設立,可將資產的擁有權由直接擁有改為間接擁有,以避開稅負。
    若透過股份移轉方式將免稅天堂公司名下資產移轉給第二(三)代,
    可避開台灣地區贈與稅、土地增值稅、契稅、印花稅等稅負。
    若將由個人所設立的“免稅天堂公司”控制的資產出售獲利,亦不用繳付所得稅。
  • 資料保密
    由於一般境外公司股東及董事資料均不用公開,且受法嚴密保護。因而,對於一些希望保持低調,不欲張揚的人來說,境外公司是最好用的保密工具。
  • 免卻遺產認證手續
    假如某股東不幸逝世,撥歸在境外公司名下的資產是不須經過認證,生存之股東有權以股東身分自由買賣公司名下資產,至於屬死亡股東的公司股份部份則須要認證後才轉移予繼承人。
三、“境外金融中心帳戶”的特點
“境外金融中心”,台灣稱之為國際業務分行,係依據《國際金融業務條例》而設立,目前大部份國內銀行及外商銀行在台分行,均有國際業務分行。
“境外金融中心”原本只接受持有外國護照的個人、外國公司、外國政府及金融機構外幣存款,直到民國75年9月25日修正規定,才開始可收受台灣居民外匯存款。可是台灣境內個人的利息所得需按<所得稅法>規定課徵所得稅。
其主要特點說明如下:
  • 利息收入免稅
    以外國公司(包括免稅天堂公司)或外國自然人之名義在台灣的境外金融中心存款的利息收入完全免稅。
  • 存款利率較高借款利率較低
    境外金融中心由於免提存款準備、免營業稅、印花稅,且境外金融中心本身之所得亦免稅,因此境外金融中心可把這些利益反映給客戶,因此客戶之存款利率自會較國內銀行外幣存款利率較高,而借款低率也會較低。
  • 沒有外匯管制
    存放在境外金融中心的資金之匯入匯出,除非要將款項匯進台灣,否則皆不受中央銀行外匯管制。
    註:目前台灣地區個人每年之匯出最高金額為500萬美元,而公司行號之匯款限額則為5,000萬美元。
  • 可在台灣就地從事財務操作
    在國外有投資的台商只要在第三地區(諸如:維京群島、開曼群島等)設立免稅天堂公司,即可以該境外公司之身份在世界各地的境外金融中心開戶。只要有了免稅天堂公司加上在境外金融中心開立的帳戶,就可在台灣完成一切國內外進銷交易、押匯、結匯、開狀,並處理所有進出口相關文件。
四、“境外金融中心帳戶”與“境外銀行帳戶”之區別
嚴格來說,設在台灣地理區域內的“境外金融中心帳戶”並非“境外銀行帳戶”,原因如下:
  • “境外金融中心”組織實體是存在境內而非境外。
  • 台灣的財政部有權利對“境外金融中心”帳戶進行查稅。
  • “境外金融中心”有下列諸項限制:
    • 只接受辦理外匯存款,不得收受外幣現金。
    • 不得以外匯存款兌換為新台幣提出(但是,有些銀行有提供變通的兌換為新台幣提出的服務)
    • 非經中央銀行核准,不得辦理外幣與新台幣之匯兌交易業務。
    • 不得辦理直接投資及不動產投資業務。
    • 台灣個人存款的利息收入要課稅。
五、“境外金融中心”帳戶在匯兌與租稅規劃方面之運用
  • 規避匯兌風險
    如果新台幣大幅貶值,將會大大削弱了台灣人的購買力。假如預先投資較強的貨幣(諸如:美元或歐元……) 將風險分散,購買力不但不會被削弱,反而會大大增加。
  • 利息收入
    一般而言,每種貨幣均有不同的存款利率,在匯率穩定的情況下,投資人應選擇依高利率的貨幣存放。
    依據目前台灣地區<所得稅法>之規定,企業的利息收入應併入營利事業所得計稅;而個人之銀行存款利息收入有27萬元免稅之規定,超過27萬元之利息收入則應併入個人綜合所得計算應納綜合所得稅。
    因此當納稅義務人有鉅額存款,依其為個人或企業身份,可分別採用以下模式節稅;以下就“境外金融中心帳戶”在個人及公司的利息收入節稅方面舉例說明: ▲釋例:運用免稅天堂公司結合境外金融帳戶節省個人綜所稅案例▲
    錢員外為一中小企業老板,手頭有8,000萬元台幣之閒置資金,若存款於國內銀行可獲得年利率5%之利息收入,但是如果改以免稅天堂公司名義存款於境外金融中心,可獲得年利率6%之利息收入,錢員外所能運用於處理該筆閒置資金的四種存款方式之最終所得比較如下:

    ▲釋例:利用免稅天堂公司特別股,減省遺產稅移轉登記所須時間▲
    錢家是國內頗有名望的家族,錢老先生名下有相當豐厚的家產,但為了避免親人及子女像台灣水果大王陳XX的後人為爭家產至陳XX死後三年無法下葬,錢老先生接納了會計師的建議,利用境外公司持控大部分的資產,更以A種特別股、B種特別股來區分,既能免卻遺產移轉登記,同時也可以避免發生子女爭產糾紛。

    -參考解答-
    免稅天堂公司股份的權利可為三類:第一類是控制權,如投票權及委任董事成員的權利;第二類是公司有盈餘時獲分配分紅的分紅權;第三類是公司清算時分配資產的權利。
    因此,只要將公司股分成A股、B股兩類,並在公司章程清楚列明A股及B股個別的權利;例如:A股享有所有權利(由錢老先生持有),B股只獲分紅權(由其他子女持有)。
    另列明A股股東在世時,B股無控制權;以及A股在什麼情況下會自動消滅;例如:持有股分的股東去世。透過A、B股的安排,可達到下列諸項效果:

    1、錢老先生還是公司的股東時,持B股的子女無法將公司賣掉或分裂,原因是B股不具有控制權。

    2、錢老先生萬一不幸去世,權益自動轉移至子女手上。
    這是公司運作上的正當操作,不當作個人遺產計算,況且A股權益已經消滅,同時B股權益生效,不涉及股份的移轉。

    ▲釋例:利用境外公司分散投資風險▲
    控股結構型態一:

    控股結構一的好處是財務及管理控制集中,方便財務調度,比較省設立費、省境外公司年費,但壞處是:

    1、如果工程A出了亂子,國外公司A被追索,境外公司就可能成為被追索的對象。或曰,國外公司A不是「有限責任」嗎?如果這個國外公司A是一間大陸合資或合作公司,如果合作失敗,國外公司的股東可能需負境外公司賠償的責任。
    而國外股東(境外公司)又是“B”、“C”、“D”的股東,想要規避賠償的責任就沒有可能了。

    2、國外股東(境外公司)投資失敗,十之有九是與合作方不歡而散,國外股東(境外公司)就算沒有金錢賠償的責任,在信用調查機構的評分也不會好。將來投資時就會有障礙。

    3、如果台灣公司決意要售出或轉移項目B予新買家,轉移手續必須給大陸單位的審批,產生麻煩和延誤。

    控股結構型態二:

    控股結構型態二好處是:

    1、假使工程A失敗了,最後股東「台灣公司」可以放棄「中國公司A」的股東「境外(免稅天堂)公司1」,又因「境外公司1」選擇了不公佈股份受益人的地區,所以上述的麻煩就沒有了。

    2、另外一個好處是如果台灣公司決定要售出或轉移項目B予新買家,可轉移「境外(免稅天堂)公司2」便完成,無須大陸單位審批。